誠信——注冊會計師的道德基石

　　一年來，頻頻曝光的上市公司造假案件，嚴(yán)重影響了中國注冊會計師行業(yè)的道德形象。因此，提高中國注冊會計師的誠信水平，已是整個行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。要做到這一點(diǎn)，需從整個社會的大環(huán)境中，從歷史和現(xiàn)實(shí)的角度尋找原因，并加強(qiáng)道德建設(shè)、制度保障和體制改革三大政策，以此促進(jìn)中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展壯大。

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　　無疑，在注冊會計師所應(yīng)遵循的道德體系中，“誠信”是其核心內(nèi)容。因?yàn)橹挥小罢\信”才能使客戶乃至整個社會相信注冊會計師具有專業(yè)勝任能力，提供的服務(wù)質(zhì)量可靠，作出的結(jié)論客觀、獨(dú)立、公正。這種信任構(gòu)成了注冊會計師行業(yè)存在的基礎(chǔ)。如果沒有這種以“誠信”為核心的職業(yè)道德體系作為支撐，注冊會計師行業(yè)是無法保持信譽(yù)并立足于市的。所以，經(jīng)過了風(fēng)雨洗禮的中國注冊會計師，在面對中國加入世貿(mào)組織這樣更加嚴(yán)峻的市場格局和挑戰(zhàn)面前，只有高舉“誠信”的大旗，“誠信為本，操守為重”，才能站穩(wěn)腳跟，勵精圖治，促進(jìn)中國注冊會計師行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

　　“信用缺乏”是當(dāng)前我國會計市場上一個十分突出的問題。上市公司造假案件其形成原因是多方面的，既有歷史傳統(tǒng)因素的影響，也與對市場經(jīng)濟(jì)的正確認(rèn)識不足有關(guān)，但最主要和最根本的原因在于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的社會經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。

　　1、社會道德秩序失衡。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時期，社會生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫與彷徨之中，個別注冊會計師缺少自我約束，不再重視社會責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，轉(zhuǎn)而追求特權(quán)和權(quán)錢交易，放縱自己，對職業(yè)不負(fù)責(zé)、對社會無信。這種情況蔓延下去就難以避免會計服務(wù)市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。

　　2、信息不對稱和法制不健全。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進(jìn)行，信息量空前增大，且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機(jī)制尚未完善，沒有形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體，如會計師事務(wù)所和上市公司之間，會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門之間，注冊會計師與客戶之間，注冊會計師與普通投資者之間，所了解的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、政府監(jiān)管能力不足、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，即使受到懲罰，所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對稱性，就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

　　3、政策的不確定性和改革的艱巨性。

　　由于我國符合市場經(jīng)濟(jì)體制的會計服務(wù)市場尚未最終形成，中國會計服務(wù)市場的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序仍在摸索和完善之中。面對中國加入世貿(mào)組織的既成事實(shí)，一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度會被逐步淘汰，新的符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會計服務(wù)市場的政策法令和規(guī)章制度將不斷出臺。因此，政策的不確定性難以避免。事務(wù)所脫鉤改制后，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對會計服務(wù)市場活動干預(yù)過多。這不僅嚴(yán)重擾亂了會計服務(wù)市場的秩序，也為會計師事務(wù)所的改革設(shè)置了重要障礙。所以，政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加了會計服務(wù)市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務(wù)所的前景難以形成良好的預(yù)期，無疑也促使了短期行為的發(fā)生。

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　　我們應(yīng)從道德建設(shè)、制度保障和體制改革三方面著手提升注冊會計師的“誠信”水平。

　　1、倡導(dǎo)建立以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范。首先要認(rèn)識道德在市場經(jīng)濟(jì)中的重要性，在市場經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。道德是一種非正式的或無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護(hù)。注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。其次，在全行業(yè)進(jìn)行誠實(shí)守信的道德教育。應(yīng)該承認(rèn)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要有健全的約束機(jī)制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。第三，以“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，使注冊會計師認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)所要求的道德，并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟(jì)越能排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上就要求社會成員普遍遵守“信用”原則。“守信用”應(yīng)該成為中國注冊會計師的基本素質(zhì)之一。

　　2、建立以注冊會計師“個人信用制度”

　　為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系。會計服務(wù)市場規(guī)范的信用體系就是建立在制度的基礎(chǔ)上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應(yīng)有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔(dān)其行為造成的成本，不僅要受到輿論的譴責(zé)，更要付出經(jīng)濟(jì)上的代價。這就為會計服務(wù)市場信用水平的提高提供了制度上的保障。為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊會計師“個人信用制度”和會計師事務(wù)所信用體系。只有建立起完備的個人信用制度，才能在此基礎(chǔ)上完善會計師事務(wù)所市場信用體系，以制度約束注冊會計師的失信行為。西方發(fā)達(dá)國家早已形成了比較完善的信用體系，我們可以借鑒它們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以推動我國會計服務(wù)市場信用制度的早日建立和完善。

　　3、加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”

　　為目標(biāo)的會計師事務(wù)所的改革步伐。要想讓中國注冊會計師行業(yè)真正“道德”起來，“誠信”起來，必須要讓注冊會計師承擔(dān)“無限”的財產(chǎn)責(zé)任；必須要斬斷隱藏在會計師事務(wù)所背后的“權(quán)力干預(yù)”之手；必須要建立一種體制，使它能夠給那些既有益于個人利益又有助于他人獲益的品質(zhì)提供培養(yǎng)和發(fā)揮作用的環(huán)境，同時又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質(zhì)和行徑。會計師事務(wù)所實(shí)行合伙制，就是要加大出資人的“責(zé)任”，以促使其提高風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要從“體制”上提升中國注冊會計師行業(yè)“誠信”為核心的道德品質(zhì)，讓事務(wù)所和注冊會計師把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，遵守職業(yè)道德變成一種自覺行為，從而促進(jìn)整個注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大。